Состав прямых и косвенных расходов

Состав прямых и косвенных расходов. Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), подразделяются по экономическому содержанию и по составу (рисунок 1). Расходы, связанные с производством и реализацией, по экономическому содержанию включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, по элементам подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

Рисунок 1. Схема группировки расходов, связанных с производством и реализацией продукции Группировка расходов по экономическому содержанию и по элементам представлена на рисунке 1. В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы, связанные с производством подразделяются на прямые и косвенные (рисунок 2). На прямые и косвенные расходы подразделяются в том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учётной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К прямым расходам могут быть отнесены, в частности (ст. 318 НК РФ): – материальные затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; – расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; – суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода.

Рисунок 2 – Схема классификации расходов, связанных с производством и реализации продукции При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме относится к расходам текущего отчётного (налогового) периода с учётом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществлённых в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчётного (налогового) периода без распределения на остатки незавершённого производства.

Признание расходов, связанных с производством и реализацией, осуществляется по правилам, установленным в ст. 272 и 273 НК РФ. Момент признания расходов зависит от применяемого организацией метода – кассового метода или метода начисления (таблица 2). Виды расходов, связанных с производством и реализацией, и момент их признания Таблица 2 Виды расходов Момент признания расходов при методе начисления (ст. 272 НК РФ) Момент признания расходов при кассовом методе (ст. 273 НК РФ) Материальные расходы Дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на производственные товары (работы, услуги). Дата подписания акта приёмки передачи услуг (работ) производственного характера Дата погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта, выплаты из кассы.

При ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе материальных расходов по мере списания сырья и материалов в производство Амортизация Признается ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259 и 322 НК РФ Учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчётный (налоговый) период.

Допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве Расходы на оплату труда Признаются ежемесячно исходя из суммы расходов, начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ Дата погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта, выплаты из кассы.

При ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения Расходы на ремонт основных средств Признаются в том отчётном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учётом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ При оплате услуг третьих лиц – дата погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта, выплаты из кассы.

При ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Признаются расходы на ремонт только оплаченных налогоплательщиком основных средств, используемых в производстве. При этом должны быть учтены особенности, предусмотренные ст. 260 НК РФ Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) Признаются в том отчётном периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчётного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора При оплате услуг третьих лиц – дата погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта, выплаты из кассы на оплату страховых (пенсионных) взносов Суммы налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей Дата начисления налогов (сборов) Учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты налогоплательщиком.

При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на её погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчётные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность Комиссионные сборы Дата расчётов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчётов, либо последний день отчётного (налогового) периода При оплате услуг третьих лиц – дата погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта, выплаты из кассы.

При ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения Расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) Дата расчётов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчётов, либо последний день отчётного (налогового) периода При оплате услуг третьих лиц – дата погашения задолженности путём описания денежных средств с расчётного счёта, выплаты из кассы.

При ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество Дата расчётов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчётов, либо последний день отчётного (налогового) периода При оплате услуг третьих лиц – дата погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта, выплаты из кассы.

При ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Суммы выплаченных подъёмных Дата перечисления денежных средств с расчётного счёта (выплаты из кассы) Не установлен.

По аналогии со ст. 272 НК РФ – дата перечисления денежных средств с расчётного счёта (выплаты из кассы) Компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов Дата перечисления денежных средств с расчётного счёта (выплаты из кассы) Не установлен. По аналогии со ст. 272 НК РФ – дата перечисления денежных средств с расчётного счёта (выплаты из кассы) Расходы на командировки Дата утверждения авансового отчёта Не установлен.

Возможный момент признания расходов – дата погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта (выплаты из кассы). Условием признания расходов является утверждение авансового отчёта Расходы на содержание служебного транспорта Дата утверждения авансового отчёта При оплате услуг третьих лиц – дата погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта, выплаты из кассы. Условием признания расходов Представительские расходы Дата утверждения авансового отчёта При оплате услуг третьих лиц – дата погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта, выплаты из кассы.

Условием признания расходов является утверждение авансового отчёта Расходы в виде отчисленной в резервы, признаваемые расходом в соответствии с главой 25 НК РФ Дата начисления в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ Не установлен 3.