Порядок и сроки предоставления Б. отчетности.

Представляемая Б. Отчетность должна быть утверждена в порядке установленном учр. Документами организации. Датой представления Б. отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или датой ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Годовая Б. О является открытой для заинтересованных пользователей (кредиторы, инвесторы, покупатели, поставщики, которые могут знакомиться с годовой БО и получать ее с возмещением расходов на копирование). Представление БО может осуществляться на бумажном носителе или в эл.виде, она может быть заполнена от руки или с помощью печатающих средств, или на бумаге.

Налоговый учет и его взаимосвязь с БУ.

1) Налоговый учет.

В НК сформулированы общие принципы организации налогового учета, как конкретно вести его на практике каждый бухгалтер должен определить самостоятельно. Правила ведения Налогового учета закрепляют в налоговой уч. Политике орг-ции.

Согласно 213 ст НК , налоговый учет – это система обобщения инф-ции, для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным НК.

В НК, как видно из определения 213 говорится что НУ необходим для исчисления налога на прибыль, но правила исчисления налога по ст 25 таковы, что сделать это на основании лишь данных БУ не возможно. Главная задача НУ – это сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для налогообложения каждая хоз. операция.

С 2003 г, действует положение по БУ, которое называется «учет расчетов по налогу на прибыль», данное положение требует организовать БУ, т. о чтобы с его помощью можно было опр. Налогооблагаемую прибыль, однако это не освобождает орг-цию о ведения НУ. Из данных НУ должно быть ясно по налогу на прибыль:

1) Как определяют доходы и расходы в орг-ции

2) Как определяют долю расходов, учитываемую в налогообложении в отчетном периоде

3) Какова сумма расходов (убытков), подлежащих включению в след. Отчетный период

4) Как формируют сумму резерва

5) Каков размер задолженности по налогу на прибыль.

Данные налогового учета подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета.

Регистры налогового учета.

Это документы, в которые заносится вся инф-ция необходимая для расчета налога на прибыль. На основании этой инф. Составляют расчет НБ. Единой формы регистров нет, по этому каждая орг-ция должна разработать их самостоятельно.

Каждый регистр должен содержать обяз реквизиты, к которым относятся наименование, дата составления, измерители операции в натуральном и денежном выражении, наименование хоз. операции, подпись (расшифровка подписи лица), ответственного за составление регистра.

В настоящее время ФНС разработала рекомендации по составлению регистра НУ - это система НУ, рекомендуемая ФНС РФ, для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл 25 НК РФ.

Рекомендованные регистры:

1. Регистр – расчет формирования стоимости объекта учета.

2. Регистр – расчет амортизации нематериальных активов,

3. Регистр – расчет стоимости списанных сырья, материалов по методу ФИФА,

4. Регистр учета сомнительной и безнадежной деб. Задолженности на отчетную дату

5. Расчет резервов сомнительных долгов текущего отчетного, налогового периода.

6. Регистр информации об объекте основных средств

7. Об объекте нематериальных активов.

8. Регистр учета операций по движению деб. Задолженности

9. По движению кред. Задолженности

10. Регистр учета расчета с бюджетом

11. Регистр учета расчетов движения резерва по сомнительным долгам,

12. Регистр учета расчета по штрафным санкциям.

13. Регистр учета операций выбытия им-ва, работ, услуг.

14. Регистр учета поступления ДС,

15. Расхода Д Средств

16. Регистр учета расхода

17. Регистр учета стоимости имущества

18. Регистр – расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг.

19. Регистр – расчет финансового результата от уступки прав требований.

20. Регистр учета доходов текущего периода

21. Регистр учета использования целевых поступлений

22. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

В отличие от БУ, где все регламентировано, НУ нет жестких стандартов и правил.

Ведение НУ на основе БУ.

Для ведения НУ на основе БУ, нужно максимально сблизить Бухгалтерскую и налоговую учетную политику, установив одинаковые способы:

1) Амортизация основных средств и нематериальных активов;

2) Списание материально производственных запасов производства;

3) Определение производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства, готовой продукции на складе, итд, в зависимости от хоз. деятельности в данной организации.

В данном случае, многие операции, отраженные в БУ будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль, однако сближать НУ и БУ не всегда выгодно. Н: если фирма выбирает единый метод начисления амортизации – линейный, то сумма ежемесячной амортизации по сравнению с другими методами будет меньше; в результате увеличится сумма налога на имущество, которую фирма должна платить в бюджет.

Карточки, журналы счетов БУ, оборотные ведомости можно использовать в качестве регистра налогового учета, т к налоговый кодекс этого не запрещает, однако если же регистры БУ содержат недостаточно информации для расчета налоговой базы, особенно это касается налога на прибыль, то в них можно внести дополнительные реквизиты.

Когда правила БУ не стыкуются с налоговым законодательством обороты по счетам БУ для целей налогообложения можно корректировать, но для этого придется составить специальный расчет он и будет регистром НУ.

Автономный НУ, или отдельный НУ.

Отдельный НУ, связан с построением независимой системой НУ, которая с БУ никак не связана, в этом случае придется разрабатывать регистры НУ для каждой хозяйственной операции. Одну и туже операцию нужно будет одновременно фиксировать в регистрах как БУ так и НУ, однако надо иметь ввиду, если фирма ведет отдельный НУ, то по мнению судей расчет налога на прибыль должен основываться прежде всего на данных налогового а не БУ. Это связано с тем, что главная задача НУ формировать полную и достоверную информацию о том как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

За каждый отчетный период фирма составляет расчет налоговой базы, согласно ст 315 НК (Н: по налогу на прибыль он должен содержать информацию: 1 – о сумме дохода от реализации, полученных в отчетном периоде; 2 – о сумме расходов уменьшающих доходы от реализации; 3 – от прибыли (убытке) от реализации, 4 - о сумме вне реализационных доходов, 5 – о сумме внереализационных расходов, 6 – о прибыли (убытке)от внереализационных операций, 7 – о сумме налоговой базы за отчетный период. )Все указанные данные из декларации по налогу на прибыль, по этому самостоятельно разрабатывать форму расчета налоговой базы и утверждать ее приказом об учетной политике для целей налогообложения не обязательно, достаточно правильно заполнить все листы и приложения к декларации.

Автоматизация НУ.

В НУ может быть использовано несколько программ, каждая из программ имеет свои особенности, но подход к организации НУ по существу одинаков. НУ ведется параллельно БУ на специальных налоговых счетах, т. е при вводе информации в журнал хозяйственных операций, одновременно с проводками по БУ, как правило формируются и проводки по НУ.

1) Налоговый учет в программе 1С. В программе 1С: бухгалтерия 8.0 активы и обязательства для целей налогообложения по налогу на прибыль, учитываются в специальной подсистеме НУ, для этого должен быть включен дополнительный план счетов, он должен быть построен по тому же принципу, и с использованием тех же инструментов, что и план счетов БУ, но с учетом некоторых особенностей:

- код счета НУ, как правило повторяет соответствующий код плана счетов БУ;

В план Сетов НУ включаются не все счета, которые имеются в плане счетов БУ, Н: в НУ могут не регистрироваться данные, которые в БУ отражаются на следующих счетах: счет 46, счет называется выполненные этапы по незавершенным работам, счет 50 – Касса, 51 – расчетные счета, 52 – валютные счета, 55 – специальные счета в банках, 57 – переводы в пути, 59 – резервы под обесценение финансовых вложений, счет 60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 – расчеты с покупателями и заказчиками, 63, 66, 67, 68 – расчеты с бюджетом, 71, 73, 75, 76, 77, 79, 80, 81 – собственные акции, 82- резервный капитал, 83 – добавочный капитал, 84, 90 субсчет 3 – НДС – не учитывается по налогу на прибыль, субсчет 4 – акцизы, 99 субсчет 2, а также данные не учитываются на забалансовых счетах, Н: уплата штрафов производится из прибыли, оставшейся у организации, после уплаты налога на прибыль.

В БУ уплата налоговых санкций отражается на счете 92 прибыли и убытки, в корреспонденции со счетом 68 – расчеты по налогам и сборам, в НУ данные операции не отражаются, т. к расходы в виде пенни, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет в государственные внебюджетные фонды, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, согласно ст 270 НК, по этому, для правильного отражения штрафа делается только одна проводка в БУ (Д99, К68). Выручка от реализации товаров, работ, услуг, для целей налогообложения по налогу на прибыль учитывается без НДС и налогу на прибыль, по этому, в БУ не отражаются суммы налогов, учтенные в БУ на счетах 90. Субсчет 3, 90. Субсчет 4.

Исходя из указанного план счетов НУ имеет свои особенности:

1. Все счета (субсчета )данного плана счетов, определены как Забалансовые;

2. Учет ведется только в рублях, нет счетов с признаком валютный счет,

3. Некоторые счета НУ не имеют аналогов в бухгалтерском плане счетов (97. Субсчет 3 – отрицательный результат от амортизируемого имущества, 97.11 – убытки прошлых лет, 90.12 – убытки прошлых лет от производств и хоз-в.).

Для формирования отдельных учетов по учету поступления и выбытия имущества, работ, услуг в Налоговый план счетов включен вспомогательный счет ПВ – поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав. При этом аналитический учет ведется по условиям поступления и выбытия контрагентом и договорам.

2) Программа «турбо бухгалтер». В данной программе НУ ведется в специальной системе НУ. Данная система позволяет:

1.Определить доходы и расходы для целей налогообложения,

2.Рассчитать налогооблагаемую прибыль,

3.Заполнить налоговые регистры,

4.Сформировать декларацию по налогу на прибыль,

5.Заполнить налоговую декларацию на доходы, полученные российской организацией от источников за пределами России.

Система НУ в программе «Турбо бухгалтер» содержит 48 налоговых регистров, разработанных фирмой «титс».

Расчет Н. базы по налогу на прибыль и суммы налога производится с помощью 2х налоговых регистров:

- расчет НБ по налогу на прибыль, основная ставка

- расчет НБ по налогу на прибыль, иные ставки.

3) Программа «ИнфоБухгалтер». Используется для автоматизации БУ и НУ организаций, которые осуществляют различные виды деятельности.

При этом БУ и НУ ведутся параллельно, НУ в данной программе построен по принципу БУ, Н: для учета основных средств, используется блок учет основных средств, иформация туда заносится при заполнении карточек основных средств. Одновременно формируются Б. И Н проводки.

Амортизация основных средств в БУ и НУ может отличаться. В программе «ИнфоБухгалтер» для НУ амортизации объекта основных средств, вводится забалансовый счет с двумя субсчетами «Н/01», «Н/02», на этих субсчетах отражаются «Н/01» - сумма первоначальной стоимости объекта, «Н/02» - начисленная амортизация. Суммы амортизационных начислений рассчитываются автоматически, при этом информация записывается в таблицы и формируются проводки по БУ и НУ.

НУ в производственных фирмах или организации.

НУ доходов - НУ доходов ведут в производственном порядке, доход от продажи готовой продукции они учитывают в составе выручки от реализации.

Расходы производственных фирм делятся на:

· Прямые – согласно ст 317 НК, расходы на приобретение сырья и материалов, которые используют в процессе производства работ услуг, платежи по обязательному пенсионному страховании начисленные с ЗП,

· Косвенные – остальные , внереализационных.

Конкретный перечень прямых расходов должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Списание расходов.

Списание затрат, которые уменьшают прибыль фирмы, включая только прибыль фирмы, которая относится к реализованной и готовой продукции. Прямые расходы которые относятся необлагаемым прибыль не уменьшают.