Структура элементы налога

Структура элементы налога. Понятие налог можно рассматривать с двух самостоятельных позиций - в узком и широком смысле слова. В узком смысле налог представляет собой определенный денежный платеж, осуществляемый плательщиком в бюджет или во внебюджетный фонд в установленном порядке. В широком смысле налог - это сложная система отношений, включающая в себя ряд составляющих элементов. Налог как комплексное экономико-правовое явление представляет собой совокупность определенных взаимодействующих составляющих элементов, каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение.

Выделение самостоятельных элементов обусловлено особой важностью отношений, затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков. К законодательным актам, на основании которых взыскиваются налоги, предъявляются повышенные требования.

Как уже указывалось выше, данное положение непосредственно нашло отражение в законодательстве. В соответствии с п. 2 ст. 11 Закона об основах налоговой системы В целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика субъект налога объект и источник налога единицу налогообложения налоговую ставку норму налогового обложения сроки уплаты налога бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад. Первым элементом налога выступает налогово-правовая норма, т. е. общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке и санкционированное компетентным государственным органом.

Именно налоговая норма регулирует возникновение и реализацию налоговых обязательств. Без налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться законно установленной и не влечет для участников налоговой сферы никаких последствий. Другим основным элементом налога выступает сам участник налоговых правоотношений - плательщик налогов налогоплательщик. Согласно ст. 3 Закона об основах налоговой системы, плательщиками налога являются юридические лица, другие категории плательщиков, физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.

Предмет налогообложения представляет собой события, вещи и явления материального мира, которые обуславливают и предопределяют объект налогообложения квартира, земельный участок, экономический эффект выгода, товар, деньги. Сам по себе предмет налогообложения не порождает налоговых последствий, в то время как определенное юридическое состояние субъекта по отношению к нему есть основание для возникновения соответствующих налоговых обязательств.

Объект налогообложения - это юридический факт или совокупность юридических фактов юридический состав, с которым связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог. В соответствии с п.2 ст. 11 Закона об основах налоговой системы обязанность уплачивать налог возникает у лица при наличии у него объекта налогообложения.

К элементу объекта налогообложения тесно примыкает элемент налогооблагаемой базы, представляющей собой количественное выражение объекта налогообложения. Иными словами, это та стоимостная база, к которой и применяется ставка налога. Налогооблагаемая база может как совпадать, так и не совпадать с объектом налогообложения.

Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать масштаб налога, т. е. определенную законом физическую характеристику или параметр измерения объекта налогообложения. В то же время единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба, используемую для количественного выражения налогооблагаемой базы. Например, при выборе в качестве масштаба для исчисления таможенной пошлины мощности автомобиля единицей налогообложения может являться лошадиная сила, при выборе для исчисления акцизов в качестве масштаба объема бензина единицей будет являться один литр в других странах - галлон, баррель и т. д Для получения фактических показателей налогооблагаемой базы необходимо ведение соответствующего учета.

Основой для получения показателей является бухгалтерский учет. Вместе с тем в ряде случаев возникает необходимость ведения специального учета для целей налогообложения налоговый учет, механизм которого отличен от бухгалтерских методик. Для того чтобы обеспечить временную определенность существования налога, необходимо установить налоговый период, т.е. срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства.

Исчисление суммы налога невозможно без применения ставки налога - размера налога, приходящегося на единицу налогообложения. Размер налогового обязательства фиксируется в специальном налогово-отчетном документе, называемом налоговый расчет, который должен быть представлен в налоговые органы в установленный срок - срок подачи налогового расчета.

Расчет суммы налога производится по определенной методике формуле, установленной законодательством и находящей свое отражение в заполнении соответствующих строк и граф налогового расчета. При исчислении налога, подлежащего взносу в бюджет, необходимо учитывать налоговые льготы - освобождения или отсрочки от уплаты налогов. Сумма налога, причитающаяся взносу в бюджет, именуется налоговым окладом. Законодательством устанавливается и срок уплаты налога, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.

Источник налога - это тот резерв, соответствующий экономический показатель, за счет которого производится уплата налога. Например, чистая прибыль, финансовый результат и т.д. Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет. Получателем налога является бюджет или внебюджетный фонд. IV. Виды налогов и их классификации.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации разделения на виды на определенной основе. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии. Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов 1. По способу взимания налогов 2. По субъекту - налогоплательщику 3. По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги 4. По порядку введения налога 5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж 6. По целевой направленности введения налога 7. По срокам уплаты налогов. 1. По способу взимания налогов.

Согласно данному основанию, различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, поэтому для последних размер налога точно известен.

Среди прямых налогов выделяют Реальные прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения налог на операции с ценными бумагами, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др Личные прямые налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность. К ним относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др. Косвенные иначе - адвалорные налоги взимаются через цену товара.

Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товаров и услуг акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог с оборота, специальный налог на поддержание основных отраслей народного хозяйства и др Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров акцизы на отдельные группы и виды товаров, косвенные универсальные, которыми облагаются все товары, работы и услуги, за исключением некоторого их числа налог на добавленную стоимость, фискальные монополии, которыми облагаются товары и услуги, производство и реализация которых сосредоточены в руках государства налог с оборота в бывшем СССР , а также таможенные пошлины.

Основное отличие между прямыми и косвенными налогами - по месту формирования источника выплаты налога. Если при прямом налогообложении источник формируется непосредственно у налогоплательщика, то при косвенном источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей в основном в составе цены. Другим критерием деления налогов на прямые и косвенные называют теоретическую возможность переложения налогов на потребителей.

Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Косвенные налоги, повышая цены товаров, ограничивают возможности расширения внутреннего рынка и экспорта товаров.

Данная классификация хотя и общепринята, однако она отнюдь не являются абсолютной, так как прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя через механизм роста цен. В то же время косвенные налоги не всегда можно в полном объеме переложить на потребителя, поскольку рынок не обязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам.

В частности НДС традиционно относится к косвенным налогам, но в том случае, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя, НДС уменьшает прибыль производителя, т. е. становится прямым налогом. 2. По субъекту - налогоплательщику. В соответствии с данным основанием можно выделить следующие виды налогов. Налоги с физических лиц подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, курортный сбор и др Налоги с предприятий и организаций налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций, сбор за использование наименований Россия , Российская Федерация и образованных на их основе слов и словосочетаний и др Данная разновидность не случайно названа налоги с предприятий и организаций, а не налоги с юридических лиц. Это вызвано тем, что некоторые организации выступают плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, в частности филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.

Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др 3. По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги.

Налоги в России впервые разделены на три вида 1. Федеральные налоги а налог на добавленную стоимость б акцизы на отдельные группы и виды товаров в налог на доходы банков г налог на доходы от страховой деятельности д налог от биржевой деятельности е налог на операции с ценными бумагами ж таможенные пошлины з отчисления из пр-ва материально-сырьевой базы, зачисляемые в спец. внебюджетный фонд РФ и платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республик в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв, областей, обл. бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусматриваемых законодательными актами РФ к подоходный налог с физических лиц м налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды н гербовый сбор о государственная пошлина п налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения р сбор за использование наименований Россия , Российская Федерация и образовываемых на их основе слов и словосочетаний.

Все суммы поступлений от налогов указанных в подпунктах а - ж и р зачисляются в федеральный бюджет.

Налоги, указанные в подпунктах к и л являются регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений по ним, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты др. уровней, определяются при утверждении республиканского бюджета республики в составе РФ, краевого, областного бюджета автономной области, окружных бюджетов автономных округов.

Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпункте п зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемом при утверждении соответствующих бюджетов, если иное не установлено Законом.

Федеральные налоги в т. ч. размеры их ставок объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. 2. Налоги республик в составе РФ и налоги краёв, областей, автономной области, автономных округов.

К налогам республик в составе РФ, краёв, областей, автономной области, автономных округов относятся следующие налоги а налог на имущество предприятий, сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщиков б местный доход в плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем г республиканские платежи за пользование природными ресурсами. Налоги устанавливаются законодательными органами актами РФ и взимаются на всей её территории.

При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ. Все республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие. 3. Местные налоги а налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения регистрации объекта налогообложения б земельный налог.

Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о Земле. в регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации г налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне д курортный сбор е сбор за право торговли сбор устанавливается районными, городскими без районного деления, районными в городе, коллективными, сельскими органами исп. власти.

Сбор уплачивается путём приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляются в соответствующий бюджет ж целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, и организаций, независимо от их организационно - правовых форм, на содержание милиции, на благоустройство территорий и др. цели. Ставка сборов в год не может превышать размера 3 от 12-ти установленных Законом минимальной месячной оплаты для физического лица, а для юридического лица - размера 1 от годового фонда заработной платы, рассчитанного, исходя из установленного Законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими органами государственной власти, а в посёлках и сельских населённых пунктах на собраниях и сходах жителей. з налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке, не превышающей 5 стоимости услуг по рекламе и налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. Налог устанавливают юридические и физические лица, перепродающие указанные товары по ставке, не превышающей 10 суммы сделки к сбор с владельцев собак.

Сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак кроме служебных, в размере, не превышающем 1 7 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год л лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями.

Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению в размере с юридических лиц - 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, с физических лиц - 20 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этими лицами с временных точек, обслуживающих вечера, балы, гуляния и другие мероприятия - половины установленного законом размера месячной оплаты труда за каждый день торговли м лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10 стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты н сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры, в размере, не превышающем ѕ установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья о сбор за парковку автотранспорта.

Сбор вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в спец. оборудованных для этого местах в размере, установленном местными органами государственной власти п сбор за право использования местной символики.

Сбор вносят производители продукции, на которой используется местная символика гербы, виды городов и прочее в размере, не превышающем 0.5 стоимости реализуемой продукции р сбор за участие в бегах на ипподромах.

Сбор вносят юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти, на территории которых находится ипподром с сбор за выигрыш в бегах.

Сбор вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме в размере, не превышающем 5 суммы выигрыша т сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме. Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5 этой платы у сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами.

Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0.1 суммы сделки ф сбор за право проведения кино и телесъёмок. Сбор вносят коммерческие кино и телеорганизации, производящие съёмки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий, в размерах, установленных местными органами государственной власти х сбор за уборку территорий населённых пунктов. Сбор вносят юридические и физические лица, в размере, установленном органами государственной власти ц сбор за открытие игорного бизнеса.

Плательщиками сбора являются юридические и физические лица - собственники указанных средств и оборудования независимо от места их установок. Ставки сборов и порядок его взимания устанавливается местными органами власти. 4. По порядку введения налога. По порядку введения можно выделить налоги общеобязательные и факультативные. Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают.

При этом по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. К общеобязательным относятся все федеральные налоги, предусмотренные в ст. 19 закона Об основах налоговой системы, а также налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду ст. 20 Закона, налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью ст. 21 Закона. Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако, непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.

Взимание этих налогов на той или иной территории компетенция органов местного самоуправления.

К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являются общеобязательными. 5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж.

В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулируемые. Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонды.

Регулирующие разноуровневые налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, согласно бюджетному законодательству. На сегодняшний день в налоговой системе России действуют два таких налога налог на прибыль с предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц. Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов федерации. 6. По целевой направленности введения налога.

В соответствии с этим основанием можно выделить налоги абстрактные и целевые. Данное основание находит свое место практически при каждом рассмотрении классификации налогов так, Л. Окунева называет их общими налогами и специальными. Абстрактные общие налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые специальные налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели. Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд внебюджетный или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья.

В специальной научной литературе можно встретить и иные основания классификации налогов.

Так, С. Пепеляев выделяет раскладочные контингентированные, репартиционные и количественные налоги. Суть первых заключается в том, что их размер определен исходя из конкретного необходимого расхода. Сумма налога просто распределяется между плательщиками. В то же время количественные долевые, квотативные налоги исходят из возможности плательщика заплатить налог и учитывают его имущественное положение. Выделяют также разовые и систематические регулярные, текущие налоги.

В зависимости от мотивации экономического поведения хозяйствующего субъекта некоторые авторы выделяют условно-постоянные налоги, фиксированные, т.е. те, которые не зависят напрямую от уровня производства, продаж и иных экономических показателей, связанных с деловой активностью например, налог на имущество, на пользование природными ресурсами, налоги на отдельные виды деятельности и др а также условно-переменные, которые более тесно связаны с экономической деятельностью субъектов все виды подоходных налогов, акцизы, НДС и т. д Эти налоги ориентированы на выравнивание результатов экономического соревнования, т.е. сдерживание явных лидеров и поддержку аутсайдеров как в сфере производства, так и потребления. Условно-переменные налоги являются основным источником бюджетных поступлений.

Американские экономисты Энтони Б. Аткинсон и Джозеф Э. Стиглиц, рассматривая типы налогов, устанавливаемые на деятельность фирмы, выделяют налоги на факторы производства налог на фонд заработной платы, налог на прибыль с корпораций и налоги на валовый выпуск или валовые затраты налог на добавленную стоимость, налог с оборота . 7. По срокам уплаты.

Различают следующие виды налогов по срокам уплаты 1. Срочные 2. Периодично-календарные. В свою очередь периодично-календарные делятся на Декадные Ежемесячные Ежеквартальные Полугодовые Ежегодные V. Экономическая сущность налогообложения. Возникновение налогообложение было вызвано появление государства и государственного аппарата.

Однако налоги - это в первую очередь важнейшая финансово-экономическая категория. Стоимость всех материальных благ, созданных обществом за определенный период и предназначенных для удовлетворения совокупных общественных потребностей в экономике, носит название валового общественного продукта. В свою очередь, ВОП в стоимостной форме состоит из ст0ти потребленных средств производства с, выплаченной заработной платы v и прибыли m. Вновь созданная стоимость v m представляет валовой национальный доход ВНД . В своем движении ВОП и ВНД проходят 4 стадии производство, распределение, обмен и потребление.

Экономические принципы налогообложения. Принципы - это основополагающие и руководящие идеи, ведущее положение, определяющие начало чего-либо. Применительно налогообложения принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере. Учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов. Условно можно выделить три таких принципа - экономические принципы налогообложения - юридический принципы налогообложения налогового права - организационные принципы налоговой системы.

Подробнее рассмотрим экономические принципы налогообложения. Представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе Исследование о природе и причинах богатства народов. Он выделил пять принципов налогообложения, названных позднее Декларация прав плательщика . 1 принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанный на праве частной собственности как считал А.Смит, все остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение 2 принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам 3 принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику 4 принцип удобства, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика 5 принцип экономии, в соответствие с которым издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.

Принципы, предложенные А.Смитом, сохранили свою актуальность и поныне. Однако за более чем двухсотлетнее развития общества система принципов претерпела определенные изменения.

Представляется, что в настоящее время реально воплощены на практике четыре следующих экономический принципа налогообложения 1 принцип справедливости 2 принцип соразмерности 3 принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков 4 принцип экономичности эффективности. Согласно принципу справедливости, каждый подданный государству обязан принимать участие в финансирование расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.

Принцип соразмерности заключается в соотношение наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения.

Можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны. Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков является одним из важнейших экономический положений, известных в России еще с начала XIX в. В соответствии с данным принципом налогообложения должно характеризоваться определенность и удобством для налогоплательщика.

Другим проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика - обо всех изменениях налогового законодательства налогоплательщик должен быть информирован за ранее, а также простота исчисления и уплаты налога. Одним из проявлений данного принципа можно считать возможность выбора плательщиком того или иного способа поведения из предложенных налоговым законодательством.

Однако в ряде случаев современное российское налоговое законодательство вступает в противоречия с данным принципом. Принцип экономичности эффективности, по сути он означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание. Примером игнорирования этого принципа может стать налог на имущество граждан. Условия налоговых органов по выявлению объектов налогообложения, исчислению налога, извещению граждан и контролю едва покрывается суммами уплачиваемого налога, а уж о взыскании мизерных сумм налога в судебном порядке не может быть и речи. Не случайно некоторыми специалистами выдвигалось предложение установить в налоговом или бюджетном законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога должно быть обосновано, что доходы от его сбора будут превышать расходы десятикратно. VI. Налогообложение в Российской Федерации.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения предприятий и граждан юридических и физических лиц. Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991-1992 годах новых законов является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

Созданная целостная система налогообложения четко устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот по ним. Новизна налоговой системы России проявляется в следующем они базируются на шаткой, но все же правовой основе, а не на подзаконных актах, как было раньше становится стабильной, хотя и не в отношении всех налогов пронизывает экономические отношения, связанные с распределением и перераспределением дохода, пусть не всегда справедливо налоги и сборы начали вводиться и отменятся только органами государственной власти.

Налоговая система в нашей стране создается практически заново.

Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов. Но эта система грешит тем, что для сбора налогов тратится очень большая сумма денег, происходит рост расходов и создаются условия для всяческого уклонения от уплаты.

Принятый в России новый пакет законов о налогах воплотил в себе весь мировой опыт, что важно для страны, выходящей из экономического кризиса, отвечает в основном требованиям переходного к рыночным отношениям периода, имеет определенную социальную направленность. Бесспорно, он не лишен серьезных недостатков и просчетов, подвергается серьезной и нередко обоснованной критике со стороны налогоплательщиков и специалистов. Важно сопоставить новую налоговую систему России с налогами, действующими в разных зарубежных странах, так как переход к рыночной экономике немыслим без использования опыта западных государств наряду со всем лучшим, что имелось в нашей стране.

Законом Об основах налоговой системы в Российской Федерации предусмотрено введение трехуровневой системы налогообложения. Трехуровневые налоги функционируют в большинстве федеральных государств. В США это федеральные налоги, налоги штатов и муниципальные налоги. Помимо них имеются незначительные по ставкам и суммам налоги графств и специальных округов. В Германии федеральные налоги, налоги земель и местные дополняются незначительными суммами налогов, направляемых в бюджет органов управления Европейского экономического сообщества.

Аналогичное строение налогов во Франции, Италии, Нидерландах, ряде других европейских и американских стран. Это позволяет обеспечить возможность самостоятельного формирования бюджетов всем уровням управления при распределении некоторых налогов между ними. Налоговое регулирование осуществляется Министерством финансов, а его инструментом выступают федеральные налоги или некоторые из них. Предложения о проведении налоговой реформы могут внести Президент Российской Федерации, Правительство Российской Федерации.

При этом все предложения о налоговой реформе вносятся только в соответствии с Законом об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в Российской Федерации. Наиболее крупным доходным источником с 1993 года становится налог на добавленную стоимость, оттеснив на второе место налог на прибыль.

Приложение 1 . Насколько это правомерно? Безусловно, налог очень удобен с точки зрения его взимания, обеспечивает быстрое поступление денежных средств в бюджет, равнонапряженное обложение на всех стадиях производства и реализации продукции работ, услуг. Он возмещает выпадающие доходы от отмены налога с оборота и налога с продаж, тем более, что сфера его действия гораздо шире. В то же время нельзя не отметить и другие факторы.

В условиях острейшего товарного кризиса и отсутствия конкуренции производителей в монополизированной экономике налог на добавленную стоимость, оплачиваемый по очень высокой ставке - 23 , приводит к дополнительному повышению розничных цен, требует дополнительных компенсаций в социальной сфере и усиливает, таким образом, инфляционные процессы. Последствием его введения становится увеличение не только доходов, но и расходов хотя и в меньшей степени государственного бюджета России и местных бюджетов.

Тяжесть налогового бремени, хотя и распределенная по этапам производства и дальнейшего движения продукта, в конечном счете, ложится на покупателя. Косвенные налоги на потребление действуют практически во всех странах с развитой рыночной структурой. Обычно они выступают в двух основных формах налог на добавленную стоимость или налог с продаж. Поэтому имеет смысл сравнить ставки на целевое назначение этого налога в различных странах. В США одним из главных доходных источников бюджетов штатов является налог с продаж.

Отчисления от него направляются и в муниципальные бюджеты. Ставка колеблется от 3 в штатах Вайоминг и Колорадо до 8,25 в Нью-Йорке. В Японии налог с продаж взимается по ставке 3 , в Канаде - 7,5 . В европейских странах косвенные налоги на потребление обычно выше. Так, в Германии налог с продаж составляет 14 , а по основным продовольственным товарам - 7 . В Финляндии уплачивается налог на добавленную стоимость в размере 19,5 . Сравнение позволяет сделать вывод о фискальной, нежели стимулирующей роли налога на добавленную стоимость в нашей стране, о вынужденных мерах уменьшить бюджетный дефицит даже ценой возможного суждения налоговой базы. Рассматривая перспективы развития, следует сделать вывод о возможности снижения налоговой ставки и расширении льгот.

Налогообложение доходов юридических лиц имеет определенные преимущества. Главное из них состоит в том, что государство получает реальную возможность свести к минимуму свое вмешательство в размеры выплачиваемой на негосударственных предприятиях и в организациях заработной платы.

Оно может лишь в порядке социальной защиты населения устанавливать минимальный уровень заработной платы и не регулировать верхнюю шкалу. Ведь налоги получены еще до выплаты заработной платы. Есть и другие факторы. Тем не менее, в 1992 году введен в действие Закон О налоге на прибыль предприятий и организаций. Основным аргументом в пользу введения, как и раньше, налога на прибыль было то, что, как показывает мировая практика, введение подоходного налога с юридических лиц оправдано лишь в условиях сбалансированной экономики с отработанным механизмом рыночных цен, примерно одинаковым уровнем рентабельности, налаженной законодательно утвержденной системы антимонопольного регулирования и ряда других факторов, позволяющих равномерно распределить налоговое бремя на всех налогоплательщиков.

Переход к налогообложению дохода вместо прибыли мог негативно сказаться на деятельности ряда производственных отраслей и в первую очередь на отраслях, связанных с производством энергоносителей.

Налог на доход может оказаться также чрезмерно тяжелым для вновь создаваемых предприятий предпринимательского сектора экономики, многие из которых в первые годы своего существования не получают прибыли, но окажутся плательщиками налога. Особенно это коснется предприятий и организаций малого бизнеса, сейчас бурно развивающегося во всех сферах, выступающего антиподом государственного монополизма. Вообще характерной чертой новой налоговой системы России становится появление большой группы местных налогов и сборов.

Местные органы согласно законодательству могут вводить 21 вид налогов, из которых 3 являются общеобязательными. Остальные 18 устанавливаются или не устанавливаются по решению местных органов управления. По большинству местных налогов предельная ставка ограничена законодательством Российской Федерации. В условиях спада производства, продолжающейся инфляции и ограниченности ресурсов исключительно важное значение имеет принятие в налоговом законодательстве мер по стимулированию инвестиционной деятельности.

Освобождена от налогообложения прибыль всех предприятий и организаций, направляемая на инвестиции, включая развитие собственной производственной и непроизводственной базы при условии полного использования сумм начисленного износа амортизации. Для сдерживания роста цен на продукцию детского питания не будет облагаться налогом прибыль, полученная предприятием от производства продуктов детского питания.

В целях стимулирования развития и совершенствования образовательного процесса установлены дополнительные льготы по налогу на прибыль для образовательных учреждений, получивших лицензии в установленном порядке. Льготы по этому налогу введены для предприятий, направляющих прибыль и на другие социально-культурные нужды. В богатой ресурсами России по сравнению с другими странами слишком малую долю доходов бюджета составляют рентные платежи.

То же касается и налогов на недвижимость землю, имущество. Это не в последнюю очередь объясняется отсутствием их реальной оценки рынок только начинает действовать, поэтому полноценного рыночного инструментария и опыта подобных оценок нет. Налоговая реформа охватывает и налоги с физических лиц. Принципиальные изменения претерпел порядок взимания подоходного налога. Объектом налогообложения теперь служит не месячный заработок, а совокупный годовой доход, что отвечает мировой практике.

Кроме денежных поступлений в понятие совокупного годового дохода входят доходы, полученные в натуральной форме, оплаченные предприятиями услуги работнику, дивиденды по акциям. Существенно изменена прогрессия шкалы подоходного налога. Новым является то обстоятельство, что от уплаты подоходного налога никто не освобождается, хотя многим категориям граждан предоставляются значительные льготы. Семьи, имеющие детей и иждивенцев, будут платить меньше, чем холостые и малосемейные граждане.

Меняется порядок уплаты налога. Как и в других странах, многие граждане России по истечении года будут подавать налоговые декларации в государственные налоговые инспекции по месту жительства, для чего необходимо каждому вести точный учет своих доходов, размер уплаченных в ходе календарного года налогов, хорошо знать налоговые льготы. Знание налогового законодательства перестает быть уделом узкого круга специалистов и становится обязательным для каждого гражданина России.

VII.