Методы осуществления финансового контроля и их классификация. 15

Контроль и ревизия. 2

Раздел 1. Контроль. 2

1.1. Сущность и функции контроля в управлении экономикой. 2

1.2. Виды и формы контроля. 4

1.3. Основные задачи и направления внешнего финансового контроля. 6

1.4. Внутренний контроль. 8

1.5. Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля. 10

1.6. Права и обязанности контролера и контролируемого лица. 12

1.7. Назначение контрольно-ревизионного мероприятия. 14

Раздел 2. Методология контрольно-ревизионной работы. 15

2.1. Методы осуществления финансового контроля и их классификация. 15

2.1.2. Методы фактического контроля. 15

2.1.3. Методы документального контроля. 25

2.2. Оценка системы внутреннего контроля ревизуемого субъекта. 29

2.3. Планирование контрольного мероприятия. 34

2.4. Документирование действий ревизора. 38

Раздел 3. Общая методика проведения ревизии. 40

3.1. Знакомство с объектом ревизии. 40

3.2. Ревизия наличных денежных средств. 42

3.3. Ревизия реализации товаров (работ, услуг) 48

Данный конспект лекций подготовлен на базе учебника

Контроль и ревизия» под ред. М.В. Мельник; Финансовая академия при Правительстве РФ. – М.: Экономистъ, 2007. Контроль и ревизия.

 

Раздел 1. Контроль.

 

Сущность и функции контроля в управлении экономикой.

В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном и финансовом положении,… Достоверность информации обеспечивается контролем. Контроль – это функция управления, представляющая собой систему прав, обязанностей и действий уполномоченных лиц по…

Принцип соблюдения баланса интересов граждан, общества и государства.

Принцип активности. Инициатива в поиске приемов и средств проверки, соблюдение сроков, оперативность проверки. Принцип непрерывности. Начатые действия по проверке должны продолжаться до… Принцип обоснованности результатов контроля. Факты проверок должны быть документально обоснованы, дополнительно…

Виды и формы контроля.

Процесс финансового контроля, его нормативное регулирование и процесс осуществления весьма разнообразен, что обуславливает множество видов… В зависимости от сферы осуществления финансового контроля различают: - валютный,

Формы финансового контроля.

Процедуры финансового контроля осуществляют в форме: проверки, ревизии, экспертизы, обследования и др. В настоящее время существуют различные мнения относительно определений таких… Так, в соответствии с п.12 ст. 11 Закона «О милиции» сказано:

Основные задачи и направления внешнего финансового контроля

Внешний финансовый контроль в зависимости от правового статуса лиц, осуществляющих его, выделяют: · Государственный и муниципальный, · Коммерческий (аудиторский),

Коммерческий (аудиторский) контроль.

Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)… Аудиторская проверка финансовой отчетности является одним из важнейших… 1. Общая приемлемость отчетности,

Внутренний контроль.

Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее активов необходим отлаженный механизм… Внутренний контроль представляет собой систему постоянного наблюдения и… Основной целью внутреннего контроля является защита капиталовложений акционеров (учредителей) и активов общества.

Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля.

Вопросы взаимодействия Счетной палаты с другими контрольными органами РФ регулируются ст. 22 ФЗ «О счетной палате РФ». В соответствии с этим законом… - контрольные органы Президента РФ, - контрольные органы Правительства РФ,

Права и обязанности контролера и контролируемого лица.

 

Права и обязанности контролера зависят от его правового статуса.

Государственные контролеры.

Контролеры имеют право проверять в полном объеме документацию, связанную с хозяйственными операциями. Особая процедура запросов предусмотрена для… Органы внутренних дел в соответствии с Законом «О милиции» имеют право: - осматривать производственные, складские, торговые и иные служебные помещения,

Аудиторы.

Право самостоятельно определять формы и методы проведения проверки, закреплено только за аудиторами. Государственные контролеры пользуются… Аудиторы имеют право отказаться от проведения проверки, если ему не…

Внутренние контролеры.

Члены ревизионной комиссии, внутренние аудиторы или контролеры, как правило, имеют право входить только в помещения проверяемого подразделения.… Внутренние контролеры наименее связаны нормами законов и поэтому могут сами…

Обязанности контролера.

Общей для всех контролеров является обязанность обеспечивать сохранность и возврат полученных оригиналов документов, файлов и т.д. Контролеры не должны вмешиваться в оперативную деятельность проверяемого… Контролер должен обеспечивать полное документирование каждого факта проверки и оформлять заключение по результатам…

Права и обязанности контролируемого лица.

- непосредственно присутствовать при проведении мероприятия, давать объяснения по вопросам, относящимся к предметам проверки, - получать информацию, предоставление которой предусмотрено законами и др.… - знакомиться с результатами мероприятий по контролю, указывать в актах о своем согласии или несогласии с ними,

Назначение контрольно-ревизионного мероприятия.

Ревизии могут быть закреплены в нормативных актах. Например, Счетная палата ежегодно проводит проверку и дает заключение по проекту федерального… По таким вопросам как экспертиза законопроектов по бюджетно-финансовым… · запросов Президента РФ,

Раздел 2. Методология контрольно-ревизионной работы.

Методы осуществления финансового контроля и их классификация.

Под методом, в общем случае, понимается совокупность совершаемых в определенной последовательности действий для достижения поставленной задачи.

Под методом финансового контроля понимают совокупность действий, совершаемую контролером в определенной последовательности для осуществления поставленных задач. Методы финансового контроля подразделяют на:

- методы фактического контроля,

- методы документального контроля.

К методам фактического финансового контроля относятся:

1. Инвентаризация,

2. Контрольная закупка,

3. Контрольный запуск,

4. Контрольная приемка по количеству и качеству,

5. Лабораторные анализы,

6. Экспертная оценка,

7. Проверка фактов по конечной операции,

8. Наблюдение,

9. Анонимная проверка,

10. Осмотр,

11. Опрос.

К методам документального финансового контроля относятся:

1. Экономический анализ работы организации,

2. Технико-экономические расчеты,

3. Нормативная проверка,

4. Арифметическая проверка,

5. Встречная проверка,

6. Восстановление количественно-суммового учета

Для реализации метода контроля возможно применение различных способов. Под способом контроля понимают один из возможных вариантов практической реализации метода контроля. Например, инвентаризация может проводиться сплошным или выборочным способом.

Используя выборочный способ, необходимо обеспечивать репрезентативность выборки. Для этого можно использовать:

- случайный отбор, например, по таблице случайных чисел,

- систематический отбор, через определенный интервал (каждый 10-й документ),

- комбинированный отбор, сочетание случайного и систематического отборов.

При проведении выборки контролер должен разбить всю совокупность на отдельные группы, в которых элементы будут иметь сходные характеристики. Это называется стратификация.

 

Методы фактического контроля.

Инвентаризация. С помощью инвентаризации осуществляется контроль за сохранностью собственности организации и обеспечивается достоверность… Основными целями инвентаризации являются: - выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению,

Контрольная закупка.

Товар перевешивается, проверяется исправность весового оборудования, определяется точность стоимости, названной продавцом. Если это предприятие… По результатам контрольной закупки составляется протокол или акт.  

Контрольный запуск.

Этот метод помогает ревизору обнаружить факты: - завышения норм закладки продукта, - неправильного указания в калькуляции технологии и обработки сырья и материалов, в результате чего на складах…

Контрольная приемка продукции по количеству и качеству.

Применяется, как правило, при выявлении приписок в сведениях о выпуске и реализации продукции. Позволяет определить достоверность данных отдела технического контроля (ОТК) о количестве и качестве выпускаемой продукции, проверить сигналы о хищении сырья, материалов и т.д.

 

Лабораторные анализы.

Этот метод применяется по требованию контролера в случаях, когда иными методами невозможно определить качественные признаки сырья, материалов, готовых изделий. Результаты лабораторных анализов оформляются письменным заключением. Чаще всего используют данный метод, чтобы выявить причины брака или значительных отходов сырья или материалов.

 

Экспертная оценка.

Для проведения экспертной оценки приглашаются специалисты, имеющие специальные познания в определенных областях. По результатам экспертизы… Одним из важных условий, определяющих качество экспертизы, является правильная…  

Проверка фактов по конечной (заключительной) операции

Подобную проверку рекомендуется применять в тех случаях, когда для экономии времени можно не проверять документы и бухгалтерские записи (например, когда нет необходимости проверять выполнение операций по всему технологическому циклу, а достаточно проверить фактическое наличие деталей, за которые начислена заработная плата по конечной операции). Этот метод проверки можно использовать и для определения планового расхода сырья и материалов за отчетный период по данным складского аналитического учета и принятой от производственных подразделений готовой продукции. В таких случаях нет необходимости делать громоздкую работу по выборке данных о расходе сырья и материалов на каждой стадии изготовления изделий.

 

Наблюдение

- соблюдения порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей; - подготовки акта сверки и порядка сверки данных с контрагентами; - организации производства и технологических процессов и т.д.

Анонимная проверка

Например, в качестве обычного посетителя ревизор может снять номер в отеле на 1—2 дня. Фиксировать приветливость персонала, состояние номера,… Внутренний ревизор может провоцировать персонал на неправомерные действия и… Некоторой вариацией данного метода можно рассматривать метод «контрольной закупки», более характерной для…

Осмотр

Этот метод применяется в ревизионной практике для оценки ревизором состояния ревизуемого объекта. Ревизор может осмотреть состояние объекта незавершенного строительства, отдельных станков, склада и т.д.

Например, в отчетности организации отражено незавершенное строительство, в составе которого по документам отражена стоимость закладки фундамента. Ревизор может выехать на место и осмотреть объект.

От инвентаризации данная процедура отличается отсутствием громоздкого документального оформления (приказа о назначении инвентаризации, создания комиссии, составления описей и т.д.).

Близка данная процедура к наблюдению, но в отличие от нее предполагает четко заявленное желание ревизора осмотреть конкретный объект, тогда как наблюдение дает лучшие результаты без предварительного афиширования.

 

Опрос

Опрос может быть устным и письменным. Получение ответов на поставленные ревизором вопросы должно носить согласительный характер, без какого-либо давления и угроз со стороны контролера.

Перед тем как проводить опрос, необходимо объяснить опрашиваемому лицу, каким законодательным и нормативным документами регулируются права ревизора и обязанности должностных лиц по даче объяснений. Перечень и постановка вопросов должны совпадать с целями и задачами контрольного мероприятия, не выходить за рамки деятельности проверяемого предприятия.

Письменное объяснение сотрудника проверяемой организации должно быть адресовано контрольно-ревизионному ведомству, по поручению которого проводится контрольное мероприятие.

Проверяющий обязан подготовить в письменном виде перечень вопросов, на которые необходимо получить объяснения и разъяснения.

В рабочей документации должны найти отражение вопросы, на которые собеседник отказался ответить по каким-либо причинам.

Приведем примерный перечень вопросов на тему «Подтверждение фактического участия и соблюдение действующего порядка организации и проведении инвентаризаций товарно-материальных ценностей»:

• занимаемая должность;

• служебные обязанности с включением рассматриваемого эпизода;

• подтверждение об участии в инвентаризации;

• лица, участвовавшие в инвентаризации;

• внутренние нормативные акты или приказ, обусловившие участие данного лица в инвентаризации;

• конкретные обязанности работника;

• личное участие в подсчете, пересчете, взвешивании, обмере и иных подобных действиях;

• знаком ли работник с показаниями весоизмерительных приборов лично;

• подтверждает ли умение пользоваться гиревым хозяйством;

• вел ли записи пересчитанных ценностей, каким образом шел подсчет, может ли представить записи, где они;

• не было ли факта, когда записи вели со слов материально ответственного лица;

• с какой целью вели записи, кто попросил, для чего;

• сопоставлялись ли личные данные с иными сведениями, бухгалтерскими документами; если да, были ли расхождения;

• не было ли фактов, когда инвентаризировали в коробках, тюках, контейнерах, в другой таре без распаковки;

• проводились ли лабораторные обследования химических, физических и иных качеств инвентаризуемых ценностей; кто отбирал пробы, каким образом, дальнейшие действия;

• не было ли фактов недостачи, на которые впоследствии были оформлены акты на уничтожение;

• числятся ли по актам на уничтожение пришедшие в негодность ценности, видел ли их лично, пересчитывал ли, каким образом (проверяющий должен убедиться, возможно ли указанные в объяснительных действия совершить физически);

• каким образом производилось уничтожение ценностей, что при этом использовалось; где происходило уничтожение, кто еще непосредственно в этом участвовал и присутствовал;

• использовались ли какие-либо дополнительные технические средства, подсобная сила; не было ли необходимости в транспорте; был ли он, кто водитель, кто погружал пришедшие в негодность ценности, каким образом;

• не отлучался ли участник от проведения инвентаризации по роду работы, в силу занимаемой должности и исполнения своих служебных обязанностей;

• каков период обеда в период проведения инвентаризации; совпадал ли обед участвующих с обедом материально ответственных лиц; опечатывались ли на это время помещения, где находились ценности, производилось ли опломбирование, кто и как осуществлял это;

• у кого из членов инвентаризационной комиссии находились ключи, проверялось ли состояние пломб на замках, не отдавалось ли это на откуп материально ответственному лицу;

• лично ли присутствовал участник при указанных обстоятельствах или же нет, приходили, когда все было открыто;

• не было ли практики, когда опечатывание не производилось, в местах хранения оставались материально ответственные лица под различными предлогами «не обедаю, плохо себя чувствую и т.д.»; какие меры предпринимались по окончании рабочего дня и в начале следующего;

• кто из администрации предприятия проводил инструктаж, ознакомлен ли участник с нормативными документами, регулирующими порядок инвентаризации, владеет ли названными документами;

• если проводилась выборочная инвентаризация, был ли заранее составлен перечень наименований; кто составлял, принцип выбора; при проведении такой инвентаризации кто предлагал наименования, не зачитывались ли они с данных материального отчета; не были ли инициаторами этого кладовщик или бухгалтер, ведущий по учету данное лицо (это достаточные условия для подтасовки результатов инвентаризации при наличии сговора);

• не было ли инициативы со стороны других членов инвентаризационной комиссии об инвентаризации имеющихся в натуре ценностей, однако пресекаемые должностными лицами под различными благовидными причинами «не на подотчете, трудно просчитываемые, находятся в разных помещениях и т.п.»;

• не могло ли это привести к тому, что инвентаризацией охвачены только числящиеся по учету материальные ценности за проверяемым лицом; по этой причине, возможно, и нет излишков. Не удивляет ли опрашиваемое лицо, если по результатам инвентаризации не значится ни излишков, ни недостач при значительном количестве, ценностей под отчетом у материально ответственного лица.

При необходимости следует спросить, в чем заключалась инвентаризация материалов, имеющих специфические качества, особенности физического состояния (например, газообразные, сыпучие, текучие вещества, нефть, уголь, газ, минеральные удобрения и др.).

Следует помнить, что при инвентаризации ценностей с показателями качества: влажность, засоренность, жирность, содержание спирта — необходимо опросить участника, в чем проявилось его конкретное участие, чем подтверждается фактическое измерение, взвешивание и определение их; какие использовались формулы и методы подсчета фактического наличия; ознакомлено ли данное лицо с порядком проведения таких инвентаризаций; имеются ли данные замеров, обмеров, лабораторных анализов и иных данных о состоянии ценностей. В случае отказа от этих действий кто этим занимался, кто и где объявлял итоги и результаты инвентаризации; производилась ли членами комиссии проверка правильности работы весовых и измерительных приборов.

Участника следует спросить, не было ли среди инвентаризированных ценностей таких, на измерение которых влияет окружающая среда (температура, влажность), учитывалось ли это обстоятельство, если да, то каким образом, какие имеются подтверждения.

Приведенный перечень вопросов этим не исчерпывается, является примерным. В каждом конкретном случае он будет дополняться, уточняться, детализироваться и т.д.

Завершающими вопросами при любом истребовании объяснительных являются «имели ли место быть подобные факты в прошлом, перечислите».

Объяснительные записки оформляются в произвольной форме, в числе обязательных реквизитов следует указать:

• наименование контрольно-ревизионного органа;

• от кого; ф.и.о., занимаемая должность;

• вводная часть «на поставленные мне вопросы в связи с проводимой ревизией поясняю...»;

• дата составления документа, подпись.

Учитывая психическое состояние опрашиваемого лица, возможно два подхода к получению объяснительной:

1) задать все вопросы устно и получить ответы в аналогичной форме, затем предложить зафиксировать беседу на бумаге;

2) сразу же написать ответ на очередной поставленный вопрос.

Выбор варианта остается за проверяющим, в зависимости от характера опрашиваемого лица, сложившейся ситуации или иных обстоятельств и условий.

Взаимоотношения с опрашиваемым должны строиться на основе доброжелательности, под мотивом формальной процедуры, якобы одним из обязательных условий проведения контрольного мероприятия и сдачи материалов проверки.

На первом этапе следует добиться главного — согласия на письменное объяснение, пусть сначала на общие вопросы, но впоследствии в более конкретной форме, по существу дела.

Беседа должна проходить на простом понятном языке, без излишней официальности; отсюда редакция и стиль также должны соответствовать этому.

Не исключено, что на отдельные вопросы опрашиваемое лицо не изъявит желания отвечать либо ответит, что не помнит это обстоятельство. Данные факты не должны влиять на темп разговора и препятствовать дальнейшему получению сведений. Вполне допустимы формулировки типа «не помню, забыл, не обратил внимания, потерял и т.д.».

Желательно проговаривать устно письменный ответ и при необходимости помочь сформулировать фразы с тем, чтобы исключить в дальнейшем возможность иного или двоякого толкования объяснения.

Контролер не должен принуждать вспомнить детали, не имеющие принципиального значения для достижения целей и задач контрольного действия.

Последнее должно быть четко сформулировано у проверяющего, и по мере получения очередных ответов он должен видеть предназначение и дальнейшее использование в контрольном мероприятии этой объяснительной. К предполагаемым целям и выводам по результатам опроса работников предприятия можно отнести:

1) наличие откровенного формализма в проведении инвентаризации;

2) все отдано на откуп материально ответственному лицу;

3) не исключена возможность подтасовки итогов инвентаризации в результате сговора с работником бухгалтерии;

4) все имеющие место недостачи оформлены актами на уничтожение, брак, как пришедшие в негодность ценности;

5) отсутствует фактор внезапности, что дает возможность проверяемым лицам соответствующим образом подготовиться к инвентаризации, и т.д.

Последующие действия контролера после получения объяснительной от работника связаны с необходимостью внимательно ознакомиться с ее содержанием и отметить обстоятельства, требующие оперативного подтверждения либо путем перепроверки по оперативным и иным документам, либо путем истребования дополнительных объяснительных от других лиц, включая лиц, отмеченных в полученной объяснительной.

Объяснительные записки с последующих лиц берутся по отмеченному алгоритму с учетом обстоятельств, полученных в предыдущих сведениях. При существенных расхождениях по данным объяснительных необходимо выяснить причины этого и выявить истинное положение дел.

Проверяющий должен убедиться в постоянном присутствии всех членов инвентаризационной комиссии при снятии остатков материальных ценностей. Для этого следует проверить за период инвентаризации табели рабочего времени, командировочные удостоверения, протоколы производственных совещаний, оперативок, планерок. Проанализировать служебные и функциональные обязанности опрашиваемого, нет ли среди них таких, исполнение которых требует отлучения от хода инвентаризации.

По результатам полученных письменных объяснений контролер может дать предварительную оценку системе внутреннего контроля и принять решение о необходимости перепроверки результатов представленных инвентаризаций и организации новой в период проведения контрольного мероприятия по новой методологии с учетом полученных объяснений и новых вскрывшихся обстоятельств, с элементами внезапности, действительного участия всех членов комиссии, с учетом внешней среды и качественных характеристик, исключением сговора материально ответственных лиц с бухгалтером или иными должностными лицами, при правильной работе весоизмерительных приборов и иных обязательных элементов планирования процедуры, снятия фактических остатков ценностей, оформления материалов и выведения достоверных результатов.

Все материалы, связанные с получением объяснений работников проверяемой организации, должны найти отражение в рабочих документах ревизора, в отдельном файле.

При категорическом отказе работников предприятия от дачи объяснительных под различными предлогами: «коммерческая тайна, запрет руководителя, ничего не помню, отказ без объяснения причин и др.» необходимо поставить в известность руководителя группы ревизоров. В зависимости от ситуации последним принимается окончательное решение по возникшей проблеме. Это может быть выход на руководителя подразделения, предприятия, вышестоящей организации.

При наличии подозрения в совершении экономического преступления либо явного сокрытия фактов присвоений и расточительства необходимо известить в соответствии с установленным порядком правоохранительные органы, органы дознания и иные аналогичные ведомства.

 

Методы документального контроля

 

Экономический анализ работы организации

Экономический анализ позволяет установить, по каким именно калькуляционным статьям или экономическим элементам затрат произошли значительные… Путем анализа изучаются показатели, характеризующие непроизводительные…  

Технико-экономические расчеты

Например, ревизору предъявлена калькуляция, в соответствии с которой из 500 литров химического вещества и 500 литров воды получается 1000 кг…  

Нормативная проверка

В комплексе с технико-экономическими расчетами этот метод позволяет ревизорам выявлять случаи сокрытия недостач, растрат, хищений и перерасхода за…  

Формальная проверка

Посредством формальной проверки устанавливается наличие доброкачественных и недоброкачественных документов. К доброкачественным относятся правильно…  

Логическая проверка

Логическая проверка проводится различными способами: сличения, сравнения, сопоставления и т.д. Подобный контроль необходим для сопоставления различных документов, отражающих… • сопоставление документов, отражающих непосредственное совершение хозяйственной операции, с документами, имеющими к…

Арифметическая проверка

При арифметической проверке регистров бухгалтерского учета иногда обнаруживаются подлоги в журналах-ордерах и ведомостях, следует, например,… В результате комплексного применения формальной, логической и арифметической… В свою очередь, недоброкачественные документы по существу отраженных в них операций подразделяются на документы,…

Встречная проверка

В ревизионной практике применение встречной проверки дает эффект при выяснении достоверности и реальности получения, например, цехом со склада сырья… Следует отметить, что не все контролеры имеют одинаковые права в проведении…  

Восстановление количественно-суммового учета

Данный метод носит название также балансового метода, или метода составления пробного баланса. Указанный метод проверки состоит в том, что по первичным документам в…  

Оценка системы внутреннего контроля ревизуемого субъекта

Понятие системы внутреннего контроля Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных… • соблюдения политики (стратегии) руководства;

Оценка системы внутреннего контроля

Существует три основных подхода к оценке системы внутреннего контроля: • детальный анализ среды контроля и системы бухгалтерского учета; • идентификация (определение или установление) контрольных процедур, снижающих возможные риски;

Планирование контрольного мероприятия

 

Принципы планирования

Планирование контрольного мероприятия должно проводиться в соответствии с общими принципами организации контроля, а также в соответствии со… а) комплексности планирования; б) непрерывности планирования;

Предварительное изучение документов

В процессе предварительного изучения документов и подготовки программы проведения ревизии (проверки) проверяющие определяют наличие и комплектность… В случае неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета в ревизуемой… По итогам предварительного изучения документов и в рамках постановления (требования) о проведении ревизии (проверки)…

Составление программы ревизии

Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить… • цель ревизии; • вопросы, подлежащие проверке;

Документирование действий ревизора

Материалы контрольных мероприятий являются источником информации о законности финансово-хозяйственной деятельности проверенного предприятия. Они… К рабочей документации относятся: а) программы ревизии;

Раздел 3. Общая методика проведения ревизии

 

Знакомство с объектом ревизии

Ревизия может проводиться как на самом контролируемом объекте (выездная ревизия), так и без выезда на контролируемый объект на основании… Выездная ревизия является более надежным контрольным мероприятием.… При проведении выездной ревизии в начале проведения проверки контролеры должны ознакомиться в достаточной мере с…

Ревизия наличных денежных средств

 

Проверка сохранности наличных денежных средств

Путем прямого (явного) хищения — присвоение наличных денежных средств кассиром путем прямого изъятия наличных денежных средств из кассы организации,… Выявляется стандартной процедурой инвентаризации, обязательно внезапной. Любое… Внезапная ревизия кассы проводится с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей,…

Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций

Ревизия состоит в проверке выполнения при ведении кассовых операций требований письма Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об… В зависимости от объема кассовых операций и степени оценки надежности системы… Ревизор проверяет полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; правильность регистрации приходных и…

Проверка мер по обеспечению сохранности денежных средств

• быть изолированным от других служебных и подсобных помещений; • располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассового помещения оборудуются…

Оценка эффективности работы с наличными денежными средствами

Ревизор должен оценить организацию внутреннего контроля за денежными потоками, в том числе наличие кассового плана или бюджета. Зачастую организации получают значительные суммы, сдают их в банк, платят за… В некоторых случаях организации платят своему банку высокий процент за сдачу и получение наличных денег, когда другие…

Ревизия реализации товаров (работ, услуг)

Выявление занижения объемов деятельности (наличия «теневого оборота»)

Признаками данного нарушения могут являться:

• отсутствие четкой нумерации выставляемых счетов, счетов-фактур, заключаемых договоров поставки или купли-продажи;

• несоответствие, по мнению ревизора, объема деятельности организации (например, размер торговых или складских площадей) данным бухгалтерской отчетности;

• существенно заниженные показатели организации по сравнению с показателями аналогичных предприятий (например, выручка с одной топливораздаточной колонки по сравнению с другими АЗС этого же района);

• работа нескольких компаний под единой торговой маркой, если при этом на печатях, проставляемых на документах, не указываются юридические реквизиты конкретного юридического лица (например, на печати указывается «Группа XXX. Для документов»;

• обслуживание нескольких родственных компаний одними и теми же бухгалтерами;

• закупка или продажа продукции через компании, принадлежащие этой же группе.

 

Выявление данного нарушения возможно несколькими методами. Может применяться метод «анонимной закупки», когда ревизор производит закупку, а затем проверяет отражение уплаченных им денег в бухгалтерских документах организации-продавца.

Может быть применен метод наблюдения, когда ревизор, оставаясь анонимным для проверяемой, организации, подсчитывает количество отгруженных машин, единиц продукции, посетителей кинотеатра и т.д., а затем сравнивает полученные им данные с данными бухгалтерского учета.

Может использоваться метод аналитических процедур. Например, зная стоимость номера в гостинице, количество номеров и степень загруженности гостиницы, ревизор может расчетным путем определить ориентировочную сумму выручки гостиницы от сдачи номерного фонда за период. Полученные данные сравниваются с данными бухгалтерской отчетности.

Ревизор может провести сравнительный анализ данных, указываемых в рекламных материалах об объеме продаж, торговых точках и т.д., с данными бухгалтерского учета.

Аналитическим путем можно выявить соотношение расходных и доходных статей. Данный метод крайне трудоемкий, но результативный. Например, данные путевых листов всех грузовых автомашин организации анализируются на предмет соотнесения с доходами. В результате обработки информации может быть выяснено, что 20% поездок груженых автомашин по различным адресам не идентифицированы с отраженными сделками по продажам продукции. Встречной проверкой на следующем этапе можно выявить покупателей, продажи которым не отражены в учете.

Может использоваться метод опроса сотрудников организации, но следует отметить, что вероятность дачи ими письменных показаний, подтверждающих наличие «теневого оборота», крайне мала.

«Теневой оборот» в точках розничной торговли может быть выявлен внезапной инвентаризацией всех точек получения наличных денежных средств в организации. Данный метод является результативным. Но наиболее сложным является определение вероятности судебного иска со стороны проверяемой организации о причинении ущерба из-за закрытия пунктов продажи.

Выявление сокрытых доходов от сдачи в аренду

Сокрытие факта сдачи недвижимости в аренду может быть выявлено внезапной инвентаризацией с осмотром всех помещений. В ходе плановой проверки данные… Выявление сокрытых фактов сдачи в аренду возможно методом «анонимной… Выявить факт сдачи в аренду складских помещений может выборочная инвентаризация расположенного в различных местах…

Выявление намеренного завышения объемов выручки

Завышение объемов выручки возможно несколькими путями: • завышение цены продажи возможно при продаже большей части продукции (услуг)… • неправильное отражение полученных доходов в качестве выручки. Например, являясь посредником, организация в составе…

Выявление намеренного занижения объемов выручки

Кроме того, занижение цен продажи при продаже аффилированным лицам возможно с целью получения налоговой экономии. Например, при себестоимости 50… Занижение выручки с целью налоговой экономии организуется для формального… Занижение цен продажи при продаже аффилированным лицам возможное целью получения больших дивидендов. Возьмем ту же…

Проверка правильности ведения бухгалтерского учета

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» должен быть организован по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг, а… В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам… Критерии, при выполнении которых должна признаваться выручка от реализации, указаны в ПБУ 9/99 «Доходы организации». К…

Выявление случаев несвоевременного отражения выручки в целях налогового планирования

Прямое нарушение своевременности признания выручки выявляется путем сличения даты отгрузки, подписания акта или наступления иного события, влекущего… Однако более часто встречаются случаи искажения самой даты подписания акта или… Прежде всего, анализируются крупные суммы выручки, отраженные в пограничных к отчетному периоду месяцах. Например,…

Оценка сбытовой политики

Примером неэффективной сбытовой политики может быть нерациональная система объявленных скидок, реализация которых приведет к убыткам или серьезному… Ревизор должен оценить действующую систему скидок, проанализировать ее… Ревизор может встретиться с действительным снижением объемов выручки, которое является следствием не преднамеренных…